נוהל גילוי מרצון 2025-2026

רשות המיסים פרסמה היום (25.8.2025) 'נוהל גילוי מרצון – הוראת שעה'. מטרת הנוהל לעודד תושבי ישראל ותושבי חוץ שעברו על חוקי המס ולא דיווחו כנדרש על כלל הכנסותיהם, לבצע הליך "גילוי מרצון", לשלם את המס ובכך להימנע מחשיפה פלילית. מדובר בנוהל עדכני שיחול לשנה ועד ליום 31.8.2026 ולצידו הוראת ביצוע. במסגרת הנוהל ניתן להגיש בקשות מזוהות בלבד במסלול ירוק ומסלול רגיל.

חוסר ההיגיון בסיום הליך גילוי מרצון 2019. עו"ד זרקו זמיר בתוכנית סוגרים חשבון (הוט 3), 24/12/19

רקע כללי

תושבי ישראל נדרשים לדווח על כל הכנסותיהם בארץ ובעולם לרשות המסים. נישומים אשר אינם מדווחים לרשות המסים על הכנסות או שמגישים דיווחים כוזבים, מבצעים עבירות מס חמורות של העלמת מס. כאשר קיימים ברשות המסים חשדות לעבירות פליליות, נפתחים כנגד החשודים הליכי חקירה, שעשויים להוביל לכתבי אישום פלילים, הרשעה ואף לעונשי מאסר, וזאת בנוסף להליכים אזרחים מקבילים של פסילת ספרים, הוצאת שומות, קנסות ועוד.

מטרת הליך גילוי מרצון

הליך גילוי מרצון הינו הליך שמטרתו לעודד יחידים, נישומים, עוסקים, בעלי תפקידים בתאגידים ומייצגים שביצעו עבירות מסים, לפנות לרשות המסים בבקשה לגילוי מרצון, במסגרת הבקשה לתקן את הדיווחים, לשלם את מלוא המס ולהסיר את המחדל שבוצע. בתמורה רשות המסים, בתיאום עם פרקליטות המדינה, מתחייבת שלא יינקטו הליכים פלילים כנגד מי שיפנה בבקשה לגילוי מרצון בתנאים המפורטים בנוהל גילוי מרצון ובהוראת השעה, ובקשתו תאושר.

נוהל גילוי מרצון המעודכן

נזכיר, כי נהלים דומים הופעלו בשנים 2014-2019 ומאז לא עמד הליך גילוי מרצון בתוקף.
ההליך מאפשר קבלת חסינות מפני מנקיטת הליכים פלילים, בפניה לגילוי מרצון בכל סוגי עבירות המס המהותיות, המפורטות בנספח א' לנוהל, כלומר עבירות מס שנעשו מתוך כוונה להתחמק מתשלום מס ולהעלמת מס, לרבות עבירות לפי פקודת מס הכנסה, חוק מע"מ, חוק מיסוי מקרקעין, פקודת המכס ועוד.

נוהל גילוי מרצון ייחודי לעבירות מס

עבירות המס הינן ייחודיות ביותר בעולמות הפלילים, שכן בעבירות המס קיים הליך ייחודי לפיו פונים באופן יזום, מתוודים על העבירות שבוצעו וזוכים בחסינות פלילית. וזו מהות נוהל גילוי מרצון. פונים לרשות המסים, מגלים על עבירות מס שבוצעו, משלמים את המס ובתמורה מקבלים הבטחה שלטונית שלא יפתחו הליכים פלילים ככל שעומדים בתנאיי הנוהל. להליך גילוי מרצון אין אח ורע בספרי החוקים הפלילים של מדינת ישראל, שכן עבור אף עבירה אחרת, לא קיים הליך בו מגלים על העבירות שבוצעו ובתמורה לא מועמדים לדין.

תנאים להגשת הבקשה

על מנת שבקשה לגילוי מרצון תתקבל על הבקשה לעמוד במספר פרמטרים כגון:

1. המבקש לא הורשע בעבירות מס, לא שילם כופר בשל עבירת מס ולא הגיש בעבר בקשה לגילוי מרצון שאושרה.
2. לא קיים מידע קודם – כלומר רשות המסים או רשות אכיפה אחרת, לא החלה בדיקה, ביקורת, חקירה הנוגעת לעבירות מס, של מגיש הבקשה, בן/בת זוגו, חברות שבשליטתם ותיקי שותפים.
3. על הפניה להיות אמיתית כנה ובתום לב. כלומר שהבקשה לגילוי מרצון תכלול את מלוא העבירות ומלוא היקפן ולא שיימסר מידע חלקי.
4. משטרת ישראל לא החלה בדיקה או חקירה בעניין הקשור לבקשה לגילוי מרצון או לפעילותם העסקית, או פעילות מניבת הכנסות אחרת בקשר למגיש הבקשה, בן/בת זוגו או חברות בשליטתם.
5. הפונה הסדיר את דיווחיו לרשות המסים ושילם את המס שנגרע מקופת המדינה לאור העבירות שבוצעו על ידו.
6. רשות המסים רשאית שלא לאשר את הבקשה לגילוי מרצון, אם קיים מידע מהותי הקשור לבקשה לגילוי מרצון, לרבות ביחס לבן/בת הזוג של מגיש הבקשה, חברות בשליטתם ותיקי שותף, ברשות שלטונית אחרת, בפרוטוקולים, כתבי בית דין או בכל מסמך אחר בהליכים אזרחיים ופליליים המתנהלים בערכאה שיפוטית בישראל או בחו"ל.

איך ולמי מוגשת הבקשה?

יש לצרף לבקשה את כל האסמכתאות הרלוונטיות כגון: חוזים, דפי חשבון בנק, צו ירושה, צוואה, הסכמי שכ"ד, פעולות קנייה ומכירה של מטבעות דיגיטליים, דוחות שהוגשו בחו"ל ועוד, והכל בהתאם לנסיבות התיק.

בנוסף, ובמקרים המתאימים, רצוי לצרף בקשה כתובה הכוללת את נסיבות ביצוע העבירות, מצבו האישי, המשפחתי, הרפואי והכלכלי של מגיש הבקשה ופרטים נוספים רלוונטיים, והכל בהתאם לצורך.

מה קורה לאחר הגשת הבקשה?

לאחר הגשת הבקשה, רשות המסים רשאית לבקש מסמכים נוספים, השלמות והסברים נוספים ממגיש הבקשה.
לאחר קבלת הבקשה והשלמת מסמכים כאמור, תחליט רשות המסים לאשר או לדחות את הבקשה.

ככל שהבקשה לא עומדת בתנאי הנוהל, רשות המסים תדחה את הבקשה ותודיע על כך למגיש הבקשה. החלטת הדחיה תהיה מנומקת, למעט אם הדחיה נעשתה בשל מידע קודם ברשות המסים או ברשות אחרת.

ככל שהבקשה מאושרת, תודיע רשות המסים למבקש כי בקשתו מאושרת בכפוף לתשלום המס על פי קביעת הגורם האזרחי, ותעביר את התיק לגורם האזרחי הרלוונטי כגון פקיד שומה, תחנת מע"מ, מיסוי מקרקעין, גובה המכס ועוד (להלן: "הגורם האזרחי"), וכן למחלקת גילוי הון לא מדווח בחטיבה המקצועית ברשות המסים (להלן: "מחלקת גילוי הון").

כעת הנישום יתנהל מול הגורם האזרחי הרלוונטי לצורך הגשת דוחות, ניהול דיוני שומה והסדרת תשלום המס, והכל בהתאם למסלול שבו תטופל הבקשה, עליו החליטה רשות המסים.

שולם המס על פי קביעת הגורם האזרחי, לא תפתח כנגד מגיש הבקשה חקירה פלילית בעניין הבקשה לגילוי מרצון, בהתאם לחסינות שקיבל לאור אישור הבקשה ותשלום המס.

מסלולי נוהל גילוי מרצון

הבקשות יוגשו מזוהות בלבד, כלומר אין בנוהל גילוי מרצון העדכני לשנת 2025, מסלול אנונימי כפי שהיה בהוראות שעה קודמות של נוהל גילוי מרצון.

אופן הטיפול בבקשה לגילוי מרצון במערך מס הכנסה יהיה באחד משני מסלולים:

1. מסלול רגיל – הסכם שומה מול משרד השומה הרלוונטי.
2. מסלול ירוק – הגשת דוחות מתַקנים / הגשת דוחות לראשונה (ככל שלמבקש לא קיים תיק במס הכנסה) אשר יכללו את ההכנסה נשוא הגילוי מרצון.

הוראת הביצוע מבהירה את דרכי הטיפול בבקשות בשני המסלולים ואת תהליכי העבודה לטיפול בבקשות במשרדי השומה.

המסלול הירוק

המסלול הירוק נועד לזרז את הטיפול בבקשות שהיקף ההון הגלום בהן נמוך יחסית מתוך כוונה להקל על העומס בפקידי שומה בטיפול בבקשות לגילוי מרצון, וכן לתת וודאות למגיש הבקשה בזמן קצר יחסית. הגשת הדוחות תעשה תוך 90 ימים מיום קבלת החלטת רשות המסים על טיפול בבקשה במסלול הירוק.

התנאים לטיפול במסלול הירוק:

1. מקור כלל הנכסים וההכנסות בגילוי הוא בנכסים פיננסים במוסד פיננסי מחוץ לישראל שהיתרה שלהם נכון ליום 31.12.14, נמוכה מ- 4 מיליון, וכן לא היו העברות כספיות/הפקדות חדשות לחשבון הפיננסי בתקופת הגילוי.
2. מקור ההכנסות הינו בהכנסות שכ"ד למגורים בישראל/בחו"ל בסכום שאינו עולה על 250,000 ₪ בשנה.
3. מקור ההכנסות בנכסים דיגיטליים בסכום שאינו עולה על סך של 500,000 ₪ לכל תקופת הגילוי, וכן שווים ההוגן של כלל הנכסים הדיגיטליים נכון ליום 31.12.14 אינו עולה על סך של 1,500,000 ₪.
4. שילוב של הנכסים וההכנסות בסעיף 1 ו- 3 לעיל.

המסלול הרגיל

בקשות שלא עומדות בתנאים לטיפול במסלול הירוק, יטופלו במסלול הרגיל באמצעות הליך שומה. הגורם האזרחי יהיה רשאי להגיע להסכם שומה עם מגיש הבקשה. אם הצדדים לא הגיעו להסכם שומה, יקבע הגורם האזרחי את המס של מגיש הבקשה לפי מיטב שפיטתו, והנישום יוכל לפעול בהתאם לסעיפים 152-154 לפקודת מס הכנסה, כלומר להגיש ערעור לבית המשפט המחוזי על השומה לפי מיטב השפיטה שנקבעה כנגדו.

הסכם השומה או השומה לפי מיטב השפיטה יועברו על ידי הגורם האזרחי לסמנכ"לית חקירות ומודיעין ולמחלקת גילוי הון, ויקבעו לא יאוחר משנה ממועד אישור הבקשה לגילוי מרצון. רשות המסים רשאית להאריך מועד זה.

תשלום המס

לאחר סיום ההתנהלות של מגיש הבקשה אל מול הגורם האזרחי, ישלם המבקש את המס על פי על פי קביעת הגורם האזרחי או כפי שהוסכם בהסכם שומה (במסלול הרגיל) או ישלם המבקש את המס לפי הצהרתו (במסלול הירוק), והכל במועד שייקבע הגורם האזרחי.

תשלום המס הינו תשלום קרן המס, ריבית והצמדה, וכן קנסות אזרחיים ועיצומים כספים ככל שהחליט הגורם האזרחי על הטלתם.

סייגים לחסינות הפלילית ושימוש במידע שנמסר בבקשה

החסינות הפלילית תחול רק לגבי המידע שנמסר בבקשה לגילוי מרצון, ורק בקשר לעבירות המסים המפורטות בנספח א' לנוהל.
אם הבקשה נדחית, רשות המסים לא תעשה שימוש במידע שבבקשה לצורך הליך פלילי ו/או אזרחי. רשות המסים כן תוכל לעשות שימוש במידע שבבקשה, רק אם הגיע לידיה בדרך אחרת.

במקרים הבאים:

1. הבקשה שהוגשה אינה כנה וחסרת תום לב.
2. לא שולם המס בהתאם לקביעת הגורם האזרחי.

יבוטל הליך גילוי מרצון ולא תינתן חסינות פלילית, או תבוטל החסינות ככל וניתנה. יודגש כי במקרים אלו רשות המסים יכולה להשתמש בנתוני הבקשה לגילוי מרצון כראיה בכל הליך פלילי ו/או אזרחי.

דוגמאות להליכי גילוי מרצון

בקשה לגילוי מרצון לאור איומים על הלשנה במסגרת הליך גירושין

במהלך הליך גירושין, בעל נקלע לסחטנות מצד אשתו, אשר איימה עליו שאם לא תקבל כל מה שהיא דורשת במסגרת הליך הגירושין, היא תלשין על עבירות המס שהוא ביצע בחברה בבעלותו.
הבעל החליט שלא להיכנע לאיומי אשתו ופעל בעצמו באמצעות הגשת 'בקשה לגילוי מרצון', במסגרתה גילה לרשות המסים על עבירות המס שביצע, שילם את חוב המס ונמנע מהליכים פלילים.

לקריאה נוספת לחץ כאן

גילו מרצון על רווחי הון בחשבון בנק בחו"ל

במשך שנים החזיקו בני זוג חשבון בנק בחו"ל אליו הועברו כספי ירושה של הורי האישה, שהוחזקו אף הם שנים רבות בחשבון בחו"ל באותו הבנק. רווחי ההון שנוצרו בחשבון לא דווחו לרשות המסים בישראל, זאת בנוסף להכנסות שכר דירה שלא דווחו. בני הזוג הגישו באמצעות משרדנו, בקשה לגילוי מרצון בגין עבירות המס של אי דיווח על הכנסות רווחי ההון ושכ"ד והבקשה אושרה.

לקריאה נוספת לחץ כאן

גילוי מרצון על הכנסות שכר דירה שלא דווחו

בני זוג פנסיונרים השכירו שלוש דירות וההכנסות שכר הדירה בהיקף של כ-1.5 מיליון ₪ לא דווחו לרשות המסים במשך עשור. משרדנו הגיש עבור בני הזוג בקשה לגילוי מרצון שהתקבלה ואפשרה להם לשלם את המס ולהימנע מחשיפה להליכים פלילים באמצעות קבלת חסינות פלילית.

לקריאה נוספת לחץ כאן

מה לקריפטו וגילוי מרצון

נוהל גילוי מרצון 2025 כולל דיווח על הכנסות ממטבעות דיגיטליים, היות והמדינה סבורה כי ישנם משקיעים רבים בעולם המטבעות הוירטואלים, אשר הניבו הכנסות רבות שלא דווחו למדינה, גם בשל קלות ההשקעות ללא הזדהות וגם מכיוון שהבנקים מערימים קשיים רבים להכנסת כספי ההשקעה והרווחים מהשקעות במטבעות דיגיטליים, עובדה המייצרת קושי בתשלום המס בגין השקעות אלו.

לקריאה על מיסוי מטבעות דיגיטליים לחץ כאן

למה מומלץ להיעזר בעורך דין להגשת בקשה לגילוי מרצון?

לאור מורכבות הליך גילוי מרצון והסיכון הגדול הכרוך בו של הפללה עצמית, מומלץ לנקוט בהליך זה רק באמצעות עו"ד המכיר ושולט בצורה מקצועית בהליך הגילוי מרצון וביכולתו לבחון את כל הסוגיות הרלוונטיות לנושא. חשוב להדגיש כי פניה לעו"ד לייצוג בבקשה מבטיחה חיסיון, בניגוד למייצגים אחרים.

למשרדנו ניסיון עתיר בהגשת בקשות לגילוי מרצון

משרד עו"ד זרקו זמיר הוא משרד מומחה בגילוי מרצון, בעל ניסיון של ייצוג בהליך גילוי מרצון בעשרות של תיקים. משרדנו הגיש בקשות רבות לגילוי מרצון בסוגים שונים של עבירות מס, כגון עבירות מס הכנסה, עבירות מע"מ, עבירות מיסוי מקרקעין ועבירות מכס.

הניסיון הרב הוכיח כי הבקשה לגילוי מרצון הינה 'עסק' משתלם. גם כאשר בקשה לא מאושרת ההמלצה ככלל הינה לפעול מול הגורם אזרחי להשלמת הדיווח ותשלום המס, לצורך הפחתת הסיכון להליך אזרחי/פלילי כנגד מגיש הבקשה.

הניסיון הוכיח כי הבקשה קונה ללקוחות שקט נפשי גדול, לאור הידיעה כי הם פנו מיוזמתם, דיווחו, גילו, שילמו והעניין מאחוריהם ללא חשיפה פלילית על כל המשתמע מכך עבור אנשים נורמטיביים שמעולם לא הסתבכו עם רשויות החוק ו/או עם תיקים פלילים.