חובות מס הכנסה

חוב למס הכנסה יכול להיווצר כתוצאה מהגשת דוח שנתי המייצר חבות מס או כתוצאה מהוצאת שומה על ידי רשות המסים. לפני שאתם ממהרים לשלם, חשוב לעצור רגע ולברר מה מקור החוב, האם דרישת התשלום שקיבלתם היא אכן מוצדקת והאם חלה התיישנות על חוב המס.

איך נוצר חוב למס הכנסה

חוב למס הכנסה יכול להיווצר מסיבות מגוונות אך בשורה התחתונה חוב למס הכנסה ייווצר או כתוצאה מדיווח עצמי על ההכנסות מבלי שמשולם המס או שהמס משולם בחסר, ולחילופין החוב למס הכנסה ייווצר כתוצאה מקביעת שומה לפי מיטב השפיטה על ידי פקיד השומה.

אף שהימנעות מחובות במס הכנסה איננה תמיד אפשרית, ניתן בהחלט להפחית את הסיכון לצבירת חובות מס על ידי הקפדה על דיווח שוטף במועד על הכנסותיכם כנדרש בפקודת מס הכנסה.

חוב מס הכנסה כתוצאה מהגשת דוח

כל אדם או חברה החייבים בהגשת דוח לפי סעיף 131 לפקודת מס הכנסה, מגישים דוח שנתי בו כוללים את כל ההכנסות, ההוצאות וההכנסה החייבת. כלומר חוב של אדם או חברה (להלן: "הנישום") עשויים להיווצר בשל הגשת דוח ממנו עולה כי קיימת חבות מס. מדובר בשומה עצמית שכן הדוח מוגש על ידי הנישום באמצעות מייצגו.

עסקים חייבים לשלם בכל חודש מקדמות, על חשבון המס לאותה שנה, בשיעור מסוים ממחזור העסקאות או בסכום קבוע בכל חודש. תשלומים אלו מכונים "מקדמות". כשהעסק בקושי כלכלי או תזרימי, רצוי לבקש הפחתה של שיעור המקדמות או אף ביטול המקדמות, בהתאם להכנסות הצפויות.

במועד הגשת הדוח מתקיימת התחשבנות מול פקיד השומה. אם המקדמות מכסות בדיוק את גובה המס לתשלום אין יתרת מס לתשלום, אם המקדמות שולמו ביתר, הנישום מקבל החזר מס, ואם המקדמות לא שולמו או שולמו בחסר – נוצר חוב למס הכנסה.

חוב מס הכנסה – שומה לפי מיטב שפיטה

בהתאם לסעיף 145 לפקודת מס הכנסה, פקיד השומה רשאי בתוך ארבע שנים מתום שנת המס שבה הוגש הדוח, לבדוק את הדוח ולאשר את השומה העצמית או לקבוע מחדש את סכום הכנסתו של אדם ואת המס שהוא חייב בו, באמצעות הוצאת שומה לפי מיטב השפיטה, אם יש לו טעמים סבירים להניח שהדוח אינו נכון. בחלוף אותו זמן, פקיד השומה מנוע מלקבוע שומה אחרת מזו שהוצהרה בדוח. ברוב המקרים פקיד השומה אינו עובר כלל על הדוח (רק אחוזים בודדים מהתיקים נבדקים) ואז ככל שמועד ההתיישנות עבר, פקיד השומה מנוע מקביעת שומה גם אם מתגלים כשלים ובעיות בדוח.

שומה לפי מיטב שפיטה בהיעדר דוח

ככל והנישום לא הגיש דוח שנתי רשאי פקיד השומה לקבוע לנישום שומה לפי מיטב השפיטה בהיעדר דוח.

הגשת השגה

תוך 30 יום מיום המצאת הודעת שומה – ניתן להגיש השגה מנומקת על השומה שקבע פקיד השומה.

התיישנות השומה

בתום שנה מהגשת השגה או 4 שנים מתום שנת המס בה הוגש הדוח, לפי המאוחר, מתיישנת ההשגה/השומה. זאת, למעט השגה על שומה לפי מיטב שפיטה כשלא הוגש דוח – המתיישנת אחרי 5 שנים מתום שנת המס בה הוגש הדוח.

פתיחת שומה

ככל והוגש כתב אישום והורשע אדם בעבירה לפי סעיפים 216(8), 216ב 217 עד 220 לפקודת מס הכנסה או לפי סעיפים 117(ב)(1), או (3) עד (8), 117(ב2) או 117א לחוק מס ערך מוסף או הוטל עליו כופר כסף לפי סעיף 221 לפקודת מס הכנסה או לפי סעיף 121 לחוק מס ערך מוסף, פקיד השומה רשאי לקבוע שומה תוך שנה מיום ההרשעה עבור השנים לגביהן הורשע וזאת תוך שנה מיום ההרשעה.

הגשת ערעור

ככל שההשגה שהוגשה על השומה נדחתה, פקיד השומה מוציא צווים, עליהם ניתן להגיש ערעור לבית המשפט המחוזי תוך 60 ימים וזאת בהתאם לסעיף 153 לפקודת מס הכנסה.

האם אפשר להפחית חוב למס הכנסה

במידה והחוב נוצר כתוצאה מדוח שהוגש, כלומר שומה עצמית, לא ניתן להפחית את החוב היות וזה המס על ההכנסה ואין הנחות או הפחתות.

ככל ופקיד השומה החל בדיוני שומה, הוציא שומה או צווים כאמור, על הנישום להעמיד ייצוג של עו"ד מיסים מקצועי ומנוסה, על מנת לנסות למנוע, לבטל או להפחית את השומה.

בכל אחד מהשלבים האמורים ועד למתן פסק דין סופי של בית המשפט, אפשר להגיע להסכמות ולפשרה מול פקיד השומה באמצעות חתימה על הסכם שומה, ובאופן זה להקטין את חבות המס הנדרשת על ידי פקיד השומה. על פי רוב ההמלצה הינה להגיע להסכמי פשרה הואיל והסיכויים להצלחה בערעור על שומה הינו קטן, אך כמובן שיש לבחון כל תיק בהתאם לנסיבותיו, סיכוייו וסיכוניו.

מה אפשר לעשות במקרה של חוב סופי למס הכנסה

כאשר המועדים לדיוני שומה, הגשת השגה או ערעור חלפו וקיימת שומה סופית או לחילופין קיים פסק דין סופי וחלוט של בית המשפט המחוזי או של בית משפט העליון, אזי שלא ניתן להפחית את קרן המס. לעיתים בחלוף הזמן ובהתאם לנסיבות אישיות וכלכליות של הנישום ניתן יהיה להפחית או לבטל את רכיבי ההצמדה הריבית והקנסות.

האם ניתן לפרוס חוב מס הכנסה לתשלומים

במידה וקיים חוב למס הכנסה, רצוי להגיש בהקדם לפקיד השומה בקשה לפריסת החוב לתשלומים. ככל שהבקשה הינה לפריסה רחבה של החוב, פקיד שומה יעביר את הבקשה לסמנכ"ל אכיפה וגביה ברשות המיסים לצורך קבלת החלטה לבקשה. מדיניות רשות המסים הינה לאשר פריסה של כ- 12-24 תשלומים, תלוי בהיקף החוב, נסיבות החוב, נסיבות אישיות ומצב כלכלי של העסק ובעליו. על מנת שהבקשה תתקבל והחוב ייפרס למספר רב של תשלומים יש להגיש בקשה מעמיקה ומפורטת ולצרף אסמכתאות התומכות במפורט בבקשה, רצוי באמצעות עו"ד מיסים מומחה, על מנת להגדיל את סיכויי הבקשה להתקבל. פריסת תשלומים רחבה יותר תינתן ככלל לנישומים צייתנים, שבתקופות כתיקונן שילמו את מיסיהם במועד.

במסגרת הבקשה להסדר תשלומים, רצוי לבקש הפחתת רכיבי הריבית, הפרשי ההצמדה וקנסות. על פי רוב ריבית והצמדה לא יופחתו אלא במקרים חריגים ביותר, ואילו באשר לרכיב הקנסות יש יותר גמישות להפחתה או ביטול בהתאם לנסיבות.

האם הליך פלילי מוחק חוב למס הכנסה

לפי סעיף 226 לפקודת מס הכנסה, פתיחת הליכים פלילים, לרבות הגשת כתב אישום, הרשעה הטלת קנס פלילי והטלת מאסר אינו פוטר אדם מן החיוב לשלם את המס הנובע מעבירות המס שביצעו. ההליך הפלילי אינו מוחק את חוב המס האזרחי. נהפוכו, ההרשעה פותחת את השנים שהתיישנו ופקיד השומה יכול לפעול להוצאת שומה תוך שנה מיום ההרשעה. גם אם אדם מרצה עונש מאסר מאחורי סורג ובריח, החוב למס הכנסה שנובע מהעבירות שבוצעו אינו נמחק ופקיד השומה יכול להוציא שומה ולהפעיל הליכי גביה גם עבור שנים סגורות שהתיישנו.

האם חוב למס הכנסה מתיישן

תפקידו של פקיד השומה הינו גביית תשלומי מסים, ומתוקף כך הוא רשאי להפעיל את סמכויותיו כנגד נישומים שיש להם חוב מס, אך גם לו קיימות מגבלות זמנים שבהן הוא מחויב לפעול.
בניגוד להתיישנות עבירות מס פליליות לפי סעיף 225 לפקודת מס הכנסה, וכן בניגוד להגבלת הזמן לבדיקת דוח והוצאת שומה על ידי פקיד השומה כאמור, לא קיימת בפקודת מס הכנסה הוראה הקובעת מועד בו מתיישן חוב מס, שלאחריו רשות המיסים תהיה מנועה מלגבות את החוב מהנישום.

היות ופקודת מס הכנסה אינה קובעת מתי מתיישן חוב מס, יש לפנות בעניין זה אל דיני ההתיישנות אשר נקבעו בחוק ההתיישנות. בעיקרון, בהתאם לחוק ההתיישנות, תביעה לקיום זכות כלשהיא מתיישנת בתום 7 שנים. ואולם, כפי שיוסבר להלן, ייתכן ופקיד השומה לא יוכל לפתוח בהליכים לגביית החוב כעבור 3 שנים.

נקיטת הליכי גבייה מנהליים לפי פקודת המסים (גביה)

סעיף 195 לפקודת מס הכנסה מעמיד בפני רשות המסים שני מסלולים אפשריים לגביית חוב מס של נישום: המסלול הראשון הוא הגשת תביעה לבית המשפט המוסמך, ואילו המסלול השני הוא נקיטת הליכי גבייה מנהליים לפי פקודת המסים (גביה) (להלן: "מסלול הגבייה המינהלית"). השוני המרכזי בין השניים הוא שבמסלול הגבייה המינהלית רשות המסים אינה נדרשת לפנות לערכאות שיפוטיות ואף לא להסתייע בהליכי הוצאה לפועל רגילים על מנת להפעיל אמצעי אכיפה וגבייה כלפי הנישום-החייב, אלא היא יכולה לנקוט בהליכי גביה באופן עצמאי.

שאלת השאלות בקשר לחוב למס הכנסה היא – תוך כמה זמן מחויבת רשות המסים לעשות שימוש בפקודת המסים (גביה) במסלול הגביה המנהלית, והאם שיהוי של רשות המסים והיעדר פעולות גביה יובילו להתיישנות החוב למס הכנסה באופן שרשות המסים לא תוכל לפעול לגבות אותו.

האם אפשר להפחית חוב למס הכנסה

במידה והחוב נוצר כתוצאה מדוח שהוגש, כלומר שומה עצמית, לא ניתן להפחית את החוב היות וזה המס על ההכנסה ואין הנחות או הפחתות.

ככל ופקיד השומה החל בדיוני שומה, הוציא שומה או צווים כאמור, על הנישום להעמיד ייצוג של עו"ד מיסים מקצועי ומנוסה, על מנת לנסות למנוע, לבטל או להפחית את השומה.

בכל אחד מהשלבים האמורים ועד למתן פסק דין סופי של בית המשפט, אפשר להגיע להסכמות ולפשרה מול פקיד השומה באמצעות חתימה על הסכם שומה, ובאופן זה להקטין את חבות המס הנדרשת על ידי פקיד השומה. על פי רוב ההמלצה הינה להגיע להסכמי פשרה הואיל והסיכויים להצלחה בערעור על שומה הינו קטן, אך כמובן שיש לבחון כל תיק בהתאם לנסיבותיו, סיכוייו וסיכוניו.

מה אפשר לעשות במקרה של חוב סופי למס הכנסה

כאשר המועדים לדיוני שומה, הגשת השגה או ערעור חלפו וקיימת שומה סופית או לחילופין קיים פסק דין סופי וחלוט של בית המשפט המחוזי או של בית משפט העליון, אזי שלא ניתן להפחית את קרן המס. לעיתים בחלוף הזמן ובהתאם לנסיבות אישיות וכלכליות של הנישום ניתן יהיה להפחית או לבטל את רכיבי ההצמדה הריבית והקנסות.

האם ניתן לפרוס חוב מס הכנסה לתשלומים

במידה וקיים חוב למס הכנסה, רצוי להגיש בהקדם לפקיד השומה בקשה לפריסת החוב לתשלומים. ככל שהבקשה הינה לפריסה רחבה של החוב, פקיד שומה יעביר את הבקשה לסמנכ"ל אכיפה וגביה ברשות המיסים לצורך קבלת החלטה לבקשה. מדיניות רשות המסים הינה לאשר פריסה של כ- 12-24 תשלומים, תלוי בהיקף החוב, נסיבות החוב, נסיבות אישיות ומצב כלכלי של העסק ובעליו. על מנת שהבקשה תתקבל והחוב ייפרס למספר רב של תשלומים יש להגיש בקשה מעמיקה ומפורטת ולצרף אסמכתאות התומכות במפורט בבקשה, רצוי באמצעות עו"ד מיסים מומחה, על מנת להגדיל את סיכויי הבקשה להתקבל. פריסת תשלומים רחבה יותר תינתן ככלל לנישומים צייתנים, שבתקופות כתיקונן שילמו את מיסיהם במועד.

במסגרת הבקשה להסדר תשלומים, רצוי לבקש הפחתת רכיבי הריבית, הפרשי ההצמדה וקנסות. על פי רוב ריבית והצמדה לא יופחתו אלא במקרים חריגים ביותר, ואילו באשר לרכיב הקנסות יש יותר גמישות להפחתה או ביטול בהתאם לנסיבות.

האם הליך פלילי מוחק חוב למס הכנסה

לפי סעיף 226 לפקודת מס הכנסה, פתיחת הליכים פלילים, לרבות הגשת כתב אישום, הרשעה הטלת קנס פלילי והטלת מאסר אינו פוטר אדם מן החיוב לשלם את המס הנובע מעבירות המס שביצעו. ההליך הפלילי אינו מוחק את חוב המס האזרחי. נהפוכו, ההרשעה פותחת את השנים שהתיישנו ופקיד השומה יכול לפעול להוצאת שומה תוך שנה מיום ההרשעה. גם אם אדם מרצה עונש מאסר מאחורי סורג ובריח, החוב למס הכנסה שנובע מהעבירות שבוצעו אינו נמחק ופקיד השומה יכול להוציא שומה ולהפעיל הליכי גביה גם עבור שנים סגורות שהתיישנו.

האם חוב למס הכנסה מתיישן

תפקידו של פקיד השומה הינו גביית תשלומי מסים, ומתוקף כך הוא רשאי להפעיל את סמכויותיו כנגד נישומים שיש להם חוב מס, אך גם לו קיימות מגבלות זמנים שבהן הוא מחויב לפעול.
בניגוד להתיישנות עבירות מס פליליות לפי סעיף 225 לפקודת מס הכנסה, וכן בניגוד להגבלת הזמן לבדיקת דוח והוצאת שומה על ידי פקיד השומה כאמור, לא קיימת בפקודת מס הכנסה הוראה הקובעת מועד בו מתיישן חוב מס, שלאחריו רשות המיסים תהיה מנועה מלגבות את החוב מהנישום.

היות ופקודת מס הכנסה אינה קובעת מתי מתיישן חוב מס, יש לפנות בעניין זה אל דיני ההתיישנות אשר נקבעו בחוק ההתיישנות. בעיקרון, בהתאם לחוק ההתיישנות, תביעה לקיום זכות כלשהיא מתיישנת בתום 7 שנים. ואולם, כפי שיוסבר להלן, ייתכן ופקיד השומה לא יוכל לפתוח בהליכים לגביית החוב כעבור 3 שנים.

נקיטת הליכי גבייה מנהליים לפי פקודת המסים (גביה)

סעיף 195 לפקודת מס הכנסה מעמיד בפני רשות המסים שני מסלולים אפשריים לגביית חוב מס של נישום: המסלול הראשון הוא הגשת תביעה לבית המשפט המוסמך, ואילו המסלול השני הוא נקיטת הליכי גבייה מנהליים לפי פקודת המסים (גביה) (להלן: "מסלול הגבייה המינהלית"). השוני המרכזי בין השניים הוא שבמסלול הגבייה המינהלית רשות המסים אינה נדרשת לפנות לערכאות שיפוטיות ואף לא להסתייע בהליכי הוצאה לפועל רגילים על מנת להפעיל אמצעי אכיפה וגבייה כלפי הנישום-החייב, אלא היא יכולה לנקוט בהליכי גביה באופן עצמאי.

שאלת השאלות בקשר לחוב למס הכנסה היא – תוך כמה זמן מחויבת רשות המסים לעשות שימוש בפקודת המסים (גביה) במסלול הגביה המנהלית, והאם שיהוי של רשות המסים והיעדר פעולות גביה יובילו להתיישנות החוב למס הכנסה באופן שרשות המסים לא תוכל לפעול לגבות אותו.