המסחר בביטקוין ובמטבעות קריפטו אחרים הוא כבר עניין נפוץ בקרב ישראלים רבים אז למה ישראלים רבים שסוחרים במטבעות דיגיטליים לא משלמים מסים ומה יכול לעשות מי שרוצה להסדיר את הדיווח ותשלום המיסים על קריפטו.

קריפטו

המטבעות הדיגיטליים, המוכנים "קריפטו", הם למעשה צורת כסף דיגיטלי שאינו נתמך על ידי גוף מרכזי כמו ממשלה או בנק. המטבע הבולט ובעל היקף המסחר הגדול ביותר הינו מטבע הביטקוין שהופיע לראשונה בשנת 2009.

מהו מטבע וירטואלי?

ניתן להבין מעצם המונח 'מטבע וירטואלי', כי רבים מתייחסים לביטקוין ודומיו כאל מטבע לכל דבר. אך האם גם הרשויות המוסדיות, הממשלות והבנקים מתייחסים אליו כך?

לכאורה, מדובר במטבע היות ועשרות אלפי עסקים ברחבי העולם מוכנים לתת עבורו תמורה, ובעצם לקבל תשלום באמצעותו. אבל בשונה ממטבעות רגילים, הביטקוין אינו תלוי בממשלה או בנק המנפיקים אותו, מה גם שלא ניתן להשיג שטרות או מטבעות מצלצלים ולהחזיק אותם ככסף מזומן ביד.

מבחינת קהיליית הביטקוין, בעולם שהולך ומבסס את עצמו בסחר ומכר אונליין דרך האינטרנט, זה בכלל לא משנה. בעיניהם, אם כולנו נסכים שזה מטבע ונייחס לו ערך, אז הוא בעצם מטבע בעל ערך, וכך הם בעצם מטילים ספק, די בהצלחה, בכל עולם הפיננסים הישן.

אז איך בכל זאת יש לביטקוין ערך כלכלי?

בדיוק כמו בכל תחום – בגלל שההיצע מוגבל מצד אחד, ויש עליו ביקוש מצד שני. הביטקוין מופץ בכמות אשר הוגבלה מראש, ולכל מטבע רצף ייחודי שנקבע על ידי אלגוריתם, ושלא ניתן לחיקוי. ולראיה באשר לאמינותו, ניתן להמירו בבורסות מקוונות ב'כסף אמיתי'.

היכן שומרים על המטבע הדיגיטלי

היות והכסף וירטואלי, גם הארנק אינו שונה. ניתן לשמור את קבצי המטבעות 'בארנק ביטקוין', בין אם על ענן, על שרת חיצוני, בדיסק קשיח, או על כונן חיצוני שתוכלו להחביא, אם תרצו, בכספת או מתחת לכרית.

עד כאן הכל לכאורה טוב ויפה. אך השאלה המרכזית היא האם המדינות עצמן מתייחסות אל הביטקוין ודומיו כאל 'מטבע', ובהתאם מהו המיסוי שהן דורשות על הרווחים שייווצרו מהעסקאות של מכירה והחלפה של מטבעות דיגיטלים.

מיסוי קריפטו

באופן טבעי, עם עלייתו של מוצר פיננסי חדש, שלא לומר כזה המכונה 'מטבע', עולות עמו גם סוגיות מס מאתגרות לרשויות במדינות השונות.

הסוגיה הכלכלית – משפטית המרכזית מתייחסת להגדרה עצמה. היות והקריפטו לא הונפק על ידי ממשלה או בנק, האם יש להגדירו מבחינה משפטית כמטבע, או שבעצם מדובר בנכסים דיגיטליים, ניירות ערך, או במוצר פיננסי אחר. לכל אחד מאלו השלכות מיסוי אחרות, כך שהשאלה היא מהותית.

מדינת ישראל כבר נדרשה לשאלות אלו והנושא נדון באוצר, בבנק ישראל, ברשות לניירות ערך, בבתי המשפט ובגופים נוספים, אך חקיקה טרם הוסדרה בישראל ביחס לאופן מיסוי הרווח שנוצר בעת מכירת קריפטו.

ובכל זאת, רשות המסים הקדימה לעשות ופרסמה כבר בינואר 2018 חוזר, בו היא מבהירה את עמדתה בכל הנוגע להיבטי מס הכנסה, מע"מ ומיסוי בינלאומי בהקשר של מטבעות וירטואליים.

לא מטבע, כי אם 'נכס בלתי מוחשי'

כפי שצוין, רשות המיסים ניסתה לאטום את הפרצה ופרסמה בינואר 2018 את חוזר מס הכנסה מספר 5/2018, בנושא מיסוי פעילות באמצעי תשלום מבוזר (המכונים: "מטבעות וירטואליים") אשר הגדיר לראשונה ובאופן פורמלי את מטבעות הקריפטו כ'נכס' בהתאם לסעיף 88 לפקודת מס הכנסה.

מטרת החוזר להסדיר את חיוב מע"מ ומס הכנסה על הרווחים מעסקאות במטבעות דיגיטליים (קריפטו), כמו ביטקויין, איתריום, ליטקויין, ריפל ואחרים.

כבר מכותרת החוזר, ניתן להבין כי מבחינת רשות המסים אלו כלל אינם מטבעות, אלא "אמצעי תשלום מבוזר", אשר מוגדר כ"נכס בלתי מוחשי", בדומה להשקעה במניות.

בהתאם, בדומה להשקעה במניות, הרווחים מפעילות עסקית במטבע דיגיטלי חייבים במס בישראל, ובעסקה בעלת סממנים עסקיים תהא גם חבות במע"מ, כפי שיוסבר להלן.

במאי 2019 פורסם פסק דין נועם קופל שם נקבע כי מטבעות הקריפטו הינם "נכס" בהתאם להגדרה בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה ולא מטבע או הפרש שער כטענת המערער.

מס הכנסה – סיווג ההכנסה, שיעורי החיוב במס ואופן הדיווח

כאמור, עמדת רשות המיסים בחוזר מס הכנסה מספר 5/2018 הינה כי מדובר במכירת נכס בהתאם לחלק ה' לפקודת מס הכנסה ולפיכך ההכנסה תסווג כהכנסה הונית ותחויב במס רווח הון בשיעור של 25% או 30% במידה ונמצא במדרגת מס יסף.

אופן דיווח על הכנסה הונית ממטבעות קריפטו

על הכנסה ממכירה או המרה של מטבע קריפטו יש לדווח בטופס רווח הון 1399 (י) אצל יחיד או 1399 (ח) כאשר מדובר בחברה, עם סמל עסקה 77 וקוד 71 (בדוח המס לשנת 2024 הוסיפו דרישה לרשום עד 2 כתובות)

בנוסף, בטופס 1301 בחלק א (פרטים כללים), יש לסמן "בשנת המס היו לי הכנסות ממימוש מטבע וירטואלי לרבות המרה למטבעות אחרים"
שימו לב, שכירים שאינם מגישים דוחות מחויבים בפתיחת תיק ברשויות המס, הגשת דוחות שנתיים ודיווח כאמור.

מתי ההכנסה ממטבעות קריפטו תסווג כהכנסה פירותית בשיעור מס שולי?

1) מסחר המגיע לכדי עסק בהתאם למבחנים שנקבעו בפסיקה לבחינת פעילות עסקית.
2) כרייה בהתאם לנסיבות.

אופן דיווח על הכנסה פירותית ממטבעות קריפטו

הכנסה המגיעה לכדי עסק או הנובעת מפעילות כרייה מחייבת ככלל פתיחת תיק ברשויות המס, הגשת דוחות שנתיים, דיווח ההכנסות במע"מ ודיווח ההכנסות בביטוח לאומי.

הדיווח של הכנסה עסקית וכרייה תדווח כדיווח של עסק לכל דבר תוך מילוי טופס 1301 בהתאם להוראות וצירוף נספח א' חישוב ההכנסה החייבת מעסק או משלח יד', וזאת בהנחה ואכן מדובר בעסק, כפי שהוסבר קודם.

מס הכנסה על מטבע קריפטו

רשות המסים מבהירה כי כאשר משלמים על עסקאות באמצעות מטבעות וירטואליים, אזי הרווחים על הפעילות העסקית חייבים במס.

כאשר מדובר בפעילות מסחרית בעלת מאפיינים עסקיים כגון היקף ההשקעות, תדירות עסקאות הקנייה והמכירה, דרכי מימון לפעילות, מומחיות בתחום ועוד, אז ההכנסות מסווגות כ'הכנסות פירותיות'. הכנסה פירותית היא כל הכנסה שהופקה או נצמחה בישראל, או בחו"ל על ידי תושב ישראל, כל עוד המקור להכנסה מופיע בפקודת מס הכנסה.

על הכנסות פירותיות חלים שיעורי מס הכנסה מלאים. שיעורי מס חברות לחברה, וליחידים – שיעור מס שולי היכול להגיע עד ל-50%, לפי גובה ההכנסה.

לעומת זאת, אם מדובר בעסקה חד-פעמית, או במספר עסקאות בהיקפים מצומצמים וללא מימון חיצוני, וכאשר המוכר אינו נחשב לסוחר מיומן, מקצועי ומנוסה, אזי הוא יחוייב במס רווחי הון בשיעור של 25% בלבד או 30% במידה ונמצא במדרגת מס יסף.

רשות המסים מבהירה כי מי שעוסק ב'כריית מטבעות דיגיטליים', ייחשב כבעל פעילות מסחרית עם מאפיינים עסקיים, גם אם אין סממנים עסקיים לפעילותו, כך שהוא ימוסה באופן מלא. 'כריית מטבעות דיגיטליים' מתייחסת לפעילות שמהווה את 'עמוד השדרה' של קיום עולם המטבעות הדיגיטליים, כגון עיבוד עסקאות, הנפקת מטבעות חדשים או אבטחת רשת המטבע.

מורכבות הדיווח

אחת הבעיות הצפויות להתעורר לאור הכרה במטבע הוירטואלי כאמצעי תשלום מבוזר, היא נושא הדיווחים. הדיווחים לצרכי מס צריכים להתבצע עד ל-30 יום מביצוע העסקה, אך בהעדר בנק או גוף מיומן אחר האחראי על הניכוי במקור, והתדירות הגבוהה מאוד של העסקאות, הדיווח עשוי להיות מסורבל מאוד.

בהתאם לחוזר, כל אדם או גוף המבצעים עסקאות במטבעות דיגיטליים מחויבים לשמור תיעוד של כל העסקאות והעברות הכספים, על מנת שיוכלו להראות כי ההכנסות המדווחות נובעות מעסקאות באמצעי תשלום מבוזר לצורך סחר חליפין. כך למשל, יש לשמור תיעוד של חשבונות בנק מפורטים באמצעותם הועברו הכספים לרכישה, צילום מסך המחשב בו תוצג המכירה והקניה, מכתב מבהיר מהרוכש בו מפורטות דרכי רכישת המטבע, טבלאות אקסל, מיילים וכיוצב', מה שעשוי להפוך את סוגיית הדיווח למשרה מלאה של ממש.

מע"מ על מטבע קריפטו

ראשית נאמר כי אם הפעילות אינה בעלת סממנים עסקיים, לא מחויב המשקיע בתשלומי מע"מ. זוהי נקודה חשובה ביותר, שכן לו היו כל עסקאות האקראי ממוסות במע"מ, סביר להניח שחלק ניכר מהן לא היו משתלמות לאדם הפרטי מלכתחילה, היות והן היו מותירות אותו בהפסד.

לעומת זאת, פעילות מסחרית בעלת מאפיינים עסקיים תסווג ותירשם כ'מוסד כספי' לעניין חוק מע"מ והכנסותיו תחויבנה במע"מ בהתאם להוראות סעיף 4 לחוק מע"מ (ממש כמו בנק).

היות ומי שעוסק ב'כריית מטבעות וירטואליים' עשוי להיחשב כמי שפעילותו הינה בעלת מאפיינים עסקיים, כפי שכבר הובהר, יחויבו נישומים אלו לפתוח תיק עוסק מורשה, ועסקאותיהם יחויבו במע"מ לפי החוק על מלוא התמורה (בין אם בשיעור אפס כעוסק פטור או בשיעור מלא כעוסק מורשה רגיל).

לבסוף, מי שפעילותו אינה בעלת מאפיינים עסקיים, אך מקבל תשלום באמצעות מטבעות וירטואליים, יצטרך לגלם במחיר העסקה את 'המחיר שהיה משתלם בעדה בתנאים רגילים' (לפי סע' 10 לחוק המע"מ – מקרים מיוחדים'), אך הכנסותיו לא תהיינה חייבות במע"מ.

מיסוי בינלאומי על קריפטו

תחום המיסוי הבינלאומי לעניין מטבעות וירטואליים הינו מורכב ומאתגר, מן הסיבה הפשוטה שיש לתת את הדעת לשורת אמנות המס עליהן חתומה מדינת ישראל מול מדינות אחרות, ולהשפעתן של אלו על מיסוי המשקיעים הישראליים במטבעות הדיגיטליים.

קיימות אוכלוסיות רבות, כדוגמת עולים חדשים או תושבים חוזרים ותיקים, העשויים דווקא ליהנות משורה של הקלות מס, גם ביחס לרווחים מעסקאות במטבעות דיגיטליים, אך מומלץ בחום להתייעץ עם עורך דין ו/או גורם מומחה אחר לענייני מס על מנת להבין את כלל המשמעויות, ולפעול למזעור חבות המס, בעיקר לאור חקיקה בתחום המשתנה תדיר.

בנוסף, מומלץ למשקיעים במטבעות וירטואליים אשר טרם דיווחו על הכנסותיהם ורווחים שנצברו, לשקול לבצע פניה יזומה לרשות המסים במסגרת הליכי גילוי מרצון, ובכך לפעול לסגירת החוב, אגב הימנעות מהליכים פליליים.

מידע שמתקבל ברשות המסים על אחזקת מטבעות דיגיטלים

מפרקטיקה של תיקים בתחום עולה כי רשות המסים בישראל מקבלת מידע מרשויות ובנקים בעולם, במסגרת חילופי מידע, על ישראלים המחזיקים מטבעות דיגיטליים ורשויות המס פותחות לעיתים תיקים באופן יזום עם דרישה להגשת דוחות.

יובהר לעניין זה כי המידע שמתקבל ברשות המסים בדבר אחזקת מטבעות דיגיטלים יכול להוביל גם לחקירה פלילית בגין אי דיווח על מכירה או המרה של מטבעות דיגיטלים.

הליך גילוי מרצון בקריפטו

הליך גילוי מרצון הינו הליך המאפשר למי שלא דיווח בעבר כנדרש על הכנסות ממטבעות קריפטו, לפנות ביוזמתו על ידי מייצג מטעמו לרשות המיסים ולבצע הסדר במסגרתו ישולם המס בגין ההכנסות הלא מדווחות ותוענק חסינות מפני העמדה לדין פלילי בגין העבירות שבוצעו ככל שהבקשה תאושר.

הליך גילוי מרצון לא בתוקף כעת ועתיד לחזור בדגש על דיווח הכנסות ממטבעות דיגיטליים.

בקשה להליך גילוי מרצון צריכה לכלול את תיאור העובדות הרלוונטיות, צירוף כל החישובים והמסמכים הרלוונטיים. לצורך הכנת הבקשה יש לקבל את מלוא הנתונים מהנישום ולחשב את ההכנסות והמס החייב בכל השנים הרלוונטיות, תוך זיהוי מקור הכסף וסוגי ההכנסות, זיהוי חשיפות מס אפשריות והכנת אסטרטגיה.

נוהל קריפטו חדש של רשות המיסים

עד שהליך גילוי מרצון ייכנס לתוקף, רשות המיסים מציעה פתרון ביניים, המאפשר למשקיעים להפקיד את כספי המיסים הנובעים מהפעילות של המטבעות הדיגיטליים בחשבון בנק של רשות המיסים.

בתאריך ה- 31.12.2023 פורסם, נוהל הוראת שעה לקבלת כספי מיסים בשל רווח ממימוש אמצעי תשלום מבוזר (להלן: "הנוהל"). תחולת הנוהל במקור הייתה מיום 1.1.24 לתקופה של 6 חודשים. הנוהל הוארך עד לסוף שנת 2024 וצפוי לקבל אורכה נוספת עד ליום 31.12.25.

המטרה בנוהל זה הינה לעקוף את המערכת הבנקאית ולאפשר את הפקדת כספי המיסים ישירות לחשבון הבנק של רשות המיסים שיתנהל בבנק ישראל. יובהר כי מדובר בנוהל שמאשר את הפקדת חוב המס בלבד.

היתרון המרכזי בנוהל הינו הכשרת האפשרות לשלם את חוב המס לרשות המיסים מרווחי הקריפטו מה שעשוי אף לסייע בקבלת אישור להפקדת מלוא יתרת כספי הקריפטו בחשבון הבנק האישי.

משרד עו"ד זרקו זמיר הוא משרד מומחה להסדרת דיווחי הכנסות ממטבעות דיגיטליים ותשלומי המס, על היבטיהם האזרחים והפליליים. מוזמנים ליצור עמנו קשר לקביעת פגישת ייעוץ.

לקוחות ממליצים

בשנת 2018 נכנסתי להליך של חדלות פירעון. במקביל הוגש נגדי כתב אישום בגין אי הגשת דוחות מס הכנסה באחת החברות. למרות שאין אומרים שבחו של אדם בפניו, אני מתעקש להוקיר תודה ולשבח את עורכת הדין זרקו זמיר עמוקות. זכיתי לייצוג מקצועי מאוד, יחס ואינטליגנציה רגשית תוך הבנה מעמיקה יוצאת מן הכלל של מצבי תוך ראיה צופה פני עתיד עבורי, והדבר לא יסולא בפז. הייצוג בוצע בניהול ואחריות יוצאים מין הכלל , ייאמר כי קרן תמיד היתה בדריכות והתמדה וגם בסיטואציות שאני איבדתי את סבלנותי היא ידעה להגיב ולהתייחס בצורה טובה ומכובדת. לסיכום אומר כי אני ממליץ בחום רב. ששי פז
ששי פז
הי קרן, בהחלט ממליצים עלייך! המלצה מכל הלב החלטתי לפנות לעו"ד קרן זרקו זמיר לטיפול בענייני כספים. קרן קיימה אתי שיחה ראשונה בה הסבירה את כל מהלך הטיפול בנושא כולל העלויות הכספיות הכרוכות בו. זכיתי לקבל הסברים מלאים על הנושא מבחינה משפטית וגם בכל הנוגע להיבטים הכספיים של הטיפול בנושא. בעקבות הטיפול המסור של קרן הכולל יחס ענייני, מאד רציני ומקצועי בנושא המשפט, החוק והכסף ברצוני להמליץ בכל פה ובלב שלם על פנייה לטיפול ע"י עו"ד קרן זרקו זמיר. בעניינים משפטיים וכספיים שהם לרוב לא נעימים, עו"ד קרן בהחלט יודעת לטפל בכזו נעימות ומאור פנים שבהחלט מקלים על הלקוח ועוזרים לו לצלוח את הנושא. תודה על הכל
רבקה
שמי בדיחי יהודה מפתח תקווה והנני מנהל חשבונות בעל משרד עצמאי. במסגרת עבודתי בהגשת דוחות ללקוחותיי העצמאים נקלעתי לחקירה במס הכנסה בגין עבירת רשלנות של השמטת נתוני הכנסות של לקוח בתום לב. נחקרתי במשרדי מס הכנסה בחולון ועברתי חוויה לא נעימה בלשון המעטה. בנקודה זו הייתי חייב איש מקצוע מנוסה והמליצו לי על עו"ד קרן זרקו זמיר ממשרד עו״ד המתמחה בדיני מסים ועבירות צווארון לבן בפתח תקוה שעשתה עלי רושם חיובי ביותר הן מבחינה מקצועית, הן באמפתיה שרחשה לי והן בדאגה האישית לאדם שבי. לאחר שניתחה בפניי את המצב לאשורו קיבלתי את המלצתה להגשת בקשת כופר מרשות המיסים ולהימנע מהליך משפטי עם כל הכרוך בכך הן מבחינה כספית והן נפשית. לשמחתי הרבה בקשת הכופר שהגישה עו"ד זרקו זמיר התקבלה והכופר שהושת עלי הינו סכום מינימלי ביותר. בזאת אני מביע את תודתי העמוקה לקרן היקרה וממליץ בחום לפנות למשרדה. בברכה בדיחי יהודה
יהודה בדיחי
הגעתי למשרדה של עורכת הדין קרן זרקו זמיר עם שק של בעיות.... מאותה השניה בא נכנסתי למשרדה בפתח תקווה הרגשתי שאת כל הבעיות שלי העברתי לקרן. תמיד הייתה עונה לי לטלפון ,והיו הרבה שיחות.... מסבירה בנחת במקצועיות רבה. אין ספור של שיחות שהיא ניהלה מול החוקרים או מנהלים כאשר הייתי תחת חקירה. היו המון פעמים שהייתי בחקירה ופתאום נזכרתי בעצות שקרן אמרה לי שמאוד עזרו לי בחקירות. אני מאוד מקווה שלא תגיעו למצב שבו אני הייתי ,אבל אם כבר הגעתם לחקירה ברשות המיסים יש רק טלפון אחד שיכול לעזור לכם וזה הנייד של עורכת דין קרן זרקו זמיר.
רחמים יועץ מס בדימוס
עו"ד זרקו זמיר, (אולי) בתקדים משפטי, הגישה ערעור לביהמ"ש המחוזי, על משפט שנגמר והסתיים לפני יותר מחמש שנים, והערעור נתקבל. עו"ד זרקו זמיר הינה בעלת מקצוע, מדריכה, מלווה, ותמיד משקיעה בלהסביר בשפה להדיוטות, והכל באופן מרגיע ומשרה בטחון, בתוך סיטואציה בה חרב המאסר מרחפת מעל צווארי. משרד עו"ד זרקו זמיר ממשיך לייצג אותי בתיק מס הכנסה המתנהל בימים אלו, ועל כל זה אני מאד מודה לה.
גולדשטיין גיל
הריני מוצא לעצמי זכות וחובה לשבח את עבודתך הנאמנה, המקצועית, והמסורה ולהביע רגשי הערכתי ותודתי לעבודתך המבוצעת במסירות תוך השקעה מיוחדת ומתן יחס אישי ואנושי. יחסי האנוש המעולים שלך ממש ראויים לכל שבח וכך גם השירות. את מוכשרת ביותר, אכפתית, אנושית בצורה בלתי רגילה, ונעימת פנים וסבר. כאזרח, ואדם אשר נזקק לעזרה גדולה בתחום המשפטי ואשר קיבל את כל השירות והיחס הטוב רציתי להביע את תודתי. הינך כוכב עולה בשמי כל המערכת המשפטית במדינה, ולהערכתי מצפה לך עתיד מבטיח ביותר לאור כל הכישורים הנדירים שלך.
מנצהורי אסף
בהיותי במצב נואש מרשויות המס אשר החלו להתל בי בהאשמות חסרות בסיס, עורכת הדין קרן זרקו זמיר הייתה בשבילי קרן האור היחידה להוציאני ממצבי הנפשי והמשפטי באותה תקופה. קשה לתאר במילים את אשר עמלה והפגינה ידע רב, והפכה ההחלטות, צמצמה נזקי עורכי דין שייצגו אותי בעבר, נלחמה כלביאה השומרת על גוריה בבית המשפט השלום ולא ויתרה ונלחמה עד אשר הגענו למחוזי שם התמלאתי גאווה על כך שעורכת הדין קרן זרקו זמיר מייצגת אותי בתיק ועורכי הדין שנכחו שם נדהמו מכישוריה המשפטיים , וכן הרכב של שלושה שופטים אשר דנו בערעור ונדהמו מכישוריה של עורכת דין אשר לא הייתה מביישת פרקליטת מדינה מהבכירות ביותר בארץ!
אבי עזרא
רוצה להמליץ בחום על עו"ד קרן זרקו זמיר. חייב לציין שטיפלה באופן רגיש , מקצועי , יסודי בבעיה משפטית שנקלעתי אליה. קרן טיפלה בכל העניינים המשפטיים המורכבים ללא דופי , ועשתה ככל שביכולתה לסייע עם פס"ד הוגן ככל שניתן. אם חלילה אדרש בעתיד לסיוע משפטי בתחום ההתמחות של קרן , ללא ספק היא האופציה היחידה מבחינתי - ממלחץ בחום !!
זיזוב דנאל
עו״ד קרן זרקו זמיר היקרה! תודה רבה על כל העזרה, התמיכה והליווי המקצועי המעולה לאורך כל הדרך בכתב האישום שהוגש כנגדי במע״מ. אין ספק שבלעדייך הייתי במקום אחר בחיים שלי, ובזכותך אני במקום יותר טוב! תודה רבה על הכל! אין עלייך!
פאדי זמירו