יועץ מס, בעל עסק וחברה להנהלת חשבונות, הגיע למשרדנו לאחר שמע"מ פסל את ספרי העסק שלו, הטיל עליו קנס וכן הוציא לו שומות מע"מ, לתקופה שבין השנים 2013-2016.
לאחר הליך ביקורת של מע"מ נמצא כי יועץ מהס קיזז בדוחות המע"מ שלו מע"מ תשומות (מע"מ של ההוצאות), מבלי שהיו לו כנגד הוצאות אלו חשבוניות. היות ועל פי החוק ניתן לקזז מע"מ תשומות רק כנגד חשבוניות שהוצאו כדין, הוציא מנהל מע"מ ליועץ המס שומות תשומות בסך של כ-200,000 ₪, המהוות למעשה החזר תשלום של העוסק על מע"מ התשומות שקוזז בניגוד לחוק מע"מ. כמו כן קבע מנהל מע"מ כי הספרים לא נוהלו כדין, מה שהוביל גם לפסילה של הספרים ולקנס כספי בגין אי ניהול ספרים כדין בגובה 1% מהמחזור השנתי, לכל שנה, הן בעוסק והן בחברה.
הוצאה מוכרת במס הכנסה אבל לא במע"מ
כאשר בדוח המע"מ מקוזז מע"מ על הוצאות מבלי שיש לגביהן חשבוניות מס שהוצאו כדין, יידרש עוסק להשיב למדינה את המע"מ שקיזז כנגד חשבוניות אלו. גם אם העוסק שילם את הכסף עבור המוצר או השרות, לרבות את המע"מ, וגם אם היו אלו הוצאות ששימשו אותו במטרה לייצר הכנסות לעסק, עקרון ההקבלה במע"מ קובע שרק הוצאות שבגינן הוצאו לעוסק חשבוניות מס חוקיות, הן כאלו שניתן לקבל בגינן החזר מע"מ, אחרת נוצר עיוות וחוסר איזון בתמונת המס הכללית.
הדבר אינו כך במס הכנסה, שם ניתן לקזז הוצאות אם מוכח שהנישום הוציא את הכסף בפועל, ושכסף זה שימש לייצור הכנסה לעסק, וזאת ללא קשר לשאלה האם קיימת חשבונית, והאם היא הוצאה כדין. הדבר בולט במיוחד בסוגיות הקשורות לחשבוניות פיקטיביות. נישום אשר קיזז חשבוניות פיקטיביות יצטרך להחזיר למע"מ את מע"מ התשומות שקיזז, אך במקרים רבים ההוצאה תהיה מוכרת לו במס הכנסה, אם אכן ביצע את התשלום לצורך ייצור הכנסה עסקית.
הגשת ערעור בעיניים פקוחות
לאחר שיועץ המס פנה למשרדנו, הגשנו הודעת השגה על שומת התשומות וכן דרישה לקבלת כל החומר הנמצא בידי מע"מ, אשר על בסיסו יצאה השומה, על מנת להבין לעומק את טענותיהם.
ראוי לציין כי על פי פסיקת בית המשפט, יש לכל אדם זכות לעיין בחומר הנמצא בידי רשויות ציבוריות, ובכלל זה כל חומר המצוי בידי רשות המסים אשר ביסס אותה בהליכים מינהליים, כגון הוצאת שומה (רע"א 291/99 ד.נ.ד. אספקת אבן ירושלים נ' מנהל מס ערך מוסף).
חשוב מאוד להיות מודעים לזכות זו, היות ולדאבוננו, מייצגים רבים מגישים השגות בשם מרשיהם מבלי לעיין לפני כן בחומרים שביססו את הטענות, והדבר דומה להגשת ערעור בעיניים עצומות. לא בכדי קבעו השופטים כי זכות העיון היא כלל יסוד במשפט המינהלי הישראלי, וחשוב כי תעמדו על זכותכם זו.
טיעונים להפחתת השומה
לאחר שהחומר הועבר לידינו במלואו, הגשנו את נימוקי ההשגה וביקשנו להפחית את סכום השומה, וכן לבצע פריסה של החוב שאינו במחלוקת, על מנת שיועץ המס יוכל לעמוד בתשלומים ולהסיר לחלוטין את המחדלים.
טענו כי חלק ניכר מהחשבוניות החסרות, הן תוצאה של הצפה שהיתה במשרדו של יועץ המס, אשר פגעה לחלוטין בקלסר תיעוד חוץ של הנהלת החשבונות, וכי לא עלה בידינו להתחקות אחר החשבוניות לאור הזמן הרב שעבר. הצלחנו להראות, לאור העיון בחומר שמע"מ העביר אלינו, כי הגרסאות של יועץ המס בחקירותיו היו עקביות לאורך כל הדרך בקשר להצפה זו (עוד מהחקירה הראשונה), וכן הצגנו תצהירים המעידים על ההצפה מיו"ר ועד הבניין ומדייר נוסף שמשרדו בבניין, על מנת לחזק טענות אלו.
כמו כן, העלינו טיעונים לפיהם ליועץ המס ישנן נסיבות מקלות משמעותיות, הן רפואיות והן כלכליות. הראינו כי המייצג הוא נכה צה"ל, וכן מטפל בכמה בני משפחה במצב רפואי קשה ואלו תלויים בו לחלוטין. עוד הראינו כי יועץ המס שרוי בחובות כבדים, הן בשל הלוואות שלקח לעסק, הן בשל המשמעויות הכלכליות של הליך גירושין שעבר, והן בשל התמיכה הכספית בבני משפחתו הסובלים מבעיות רפואיות, כאמור. הראינו גם כי המייצג פעיל במסגרות התנדבותיות מגוונות, ותורם תרומה נכבדת לחברה.
לאור כל אלו הסכים מנהל מע"מ להפחית את סכום השומה באופן משמעותי, נחתם הסכם שומה חדש, וסכום החוב המוסכם שולם בפריסה של-18 תשלומים.
סיום ההליך הפלילי בכופר
חשוב לדעת כי במסגרת הליך ביקורת של מע"מ, על אף העובדה כי מדובר בהליך אזרחי שמטרתו גביית כסף, למבקר קיימות סמכויות של חוקר, ולעיתים קרובות, לצורך ביסוס השומה הוא פותח בהליך של חקירה תחת אזהרה. חקירה זו עשויה לעבור בהמשך למחלקה המשפטית הפלילית של מע"מ, לצורך בחינת הראיות לביסוס הגשת כתב אישום, וזאת בנוסף להליך השומתי/ כספי המתנהל כנגד העוסק על ידי מע"מ.
במקרה של יועץ המס, החקירה בהליך הביקורת (האזרחי) אכן ביססה חשדות פליליים בגין 'הגשת דוחות כוזבים' (הן במסגרת העוסק והן במסגרת החברה), והתיק הועבר ליחידה המשפטית הפלילית של מע"מ לצורך בחינת הגשת כתב אישום פלילי.
מייד כאשר נודע לנו על כך, הגשנו לוועדת הכופר בקשה להמרה של החשדות בכופר כסף.
ככלל, חשודים בעבירות כלכליות יכולים, בתנאים מסוימים, להגיש בקשה לשלם כופר מס בתמורה לסגירת התיק הפלילי. הבקשה לתשלום הכופר יכולה להיות מוגשת כבר בשלבי החקירה, וההחלטה האם לאשר את הכופר, ומה גובה הסכום, נתונה בידי ועדת הכופר של רשות המסים.
שיקולים שונים משפיעים על החלטות ועדות הכופר בבואם לאשר בקשה, וביניהם: עבירות קודמות, הסרת המחדלים (תשלום החוב), מידת מעורבותו ויוזמתו של העבריין בביצוע העבירה, מצבו האישי של העבריין, מצבם של בני משפחה התלויים בו, ועוד.
במקרה של יועץ המס, הבהרנו לוועדת הכופר כי מדובר באדם נורמטיבי, ששיתף פעולה עם חוקריו לאורך כל הדרך, שזוהי העבירה הראשונה שלו, ואשר הגיע להסכמות עם מע"מ ופעל לתשלום חוב המע"מ, כלומר הסיר את המחדלים במלואם. כמו כן ציינו את תרומתו לחברה ואת והנסיבות המקלות האישיות, הרפואיות והכלכליות שהוזכרו, וביקשנו להמיר את החשדות הפליליים בכופר, ואף לקבוע סכום כופר נמוך, שהוא מידתי לנסיבות העבירה ולנסיבותיו האישיות כאמור.
וועדת הכופר קיבלה את בקשתנו, הטילה על הנישום כופר מס בסכום של 75,000 ₪, בתמורה לחסינות פלילית בתיק זה.
משרד עו"ד זרקו זמיר הוא משרד מומחה לעבירות מסים ועבירות כלכליות, בעל התמחות ייחודית בליווי מייצגים, בהגשת בקשות כופר ובייצוג מול רשויות המס בהליכים פליליים ומינהליים.
כתבו תגובה: