העלמת מס

העלמת מס או כלשון החוק התחמקות ממס היא עשיית פעולות מתוך כוונה להקטין את גובה המס לתשלום וזאת להבדיל מהימנעות ממס, שעניינה תכנוני מס לגיטימיים להקטנת גובה המס. תיקים פלילים בגין עבירות של העלמת מס מנוהלים מידי שנה בבתי המשפט השונים בישראל. מה הן עבירות העלמת המס הנפוצות והאם החברה הישראלית ובתי המשפט בישראל שופטים בחומרה העלמת מס. על כל אלו ועוד במאמר שלפנינו.

עו"ד קרן זרקו זמיר מסבירה ב"ערוץ 12" האם הסדר הטיעון בפרשת בר רפאלי מעיד על הנחת סלב?

מהן עבירות העלמת המס?

עבירות המס מתחלקות לשתי קטגוריות עיקריות. עבירות טכניות, שנעשו ללא כוונה להעלים מס, כגון אי הגשת דוח במועד ועבירות מהותיות, קרי עבירות שנעשו במזיד ובכוונה להעלמת מס.
עבירות של העלמת מס הכנסה מנויות בסעיף 220 לפקודת מס הכנסה ואלו הן: השמטת הכנסה מדו"ח, מסירת אמרה או תרשומת כוזבת בדו"ח, השבת תשובה כוזבת לפקיד השומה, הכנה או קיום של פנקסי חשבונות כוזבים, הצגת מסמך כוזב למשלם הכנסה לצורך מניעת ניכוי מס במקור או הפחתתו וכן סעיף סל כללי לפיו העלמת מס הינה שימוש במרמה עורמה ותחבולה.
עבירות של העלמת מע"מ מנויות בסעיף 117 (ב) לחוק מע"מ ואלו הן: מסירת ידיעה, דו"ח או מסמך כוזבים, ניהול עסקאות לאחר שנאסר לעשות כן או לפני שמולאו התנאים להמשך עיסוק, הוצאת חשבונית מס מבלי שנעשתה עסקה שלגביה הוציא את החשבונית, הוצאת תעודת זיכוי מבלי הרשאה לעשות כן, ניכוי מס תשומות בלי שיש מסמך כאמור בסעיף 38, ניהול פנקסי חשבונות כוזבים, זיוף הסתרה או השמדה של פנקסים, וכן סעיף סל כללי של שימוש בכל מרמה או תחבולה.

מדיניות הענישה על העלמת מס

על פי פקודת מס הכנסה הענישה על עבירות העלמת מס הינה עד שבע שנות מאסר. לפי חוק מע"מ הענישה על העלמת מע"מ הינה חמש שנות מאסר ובנסיבות מחמירות עד שבע שנות מאסר. כאשר אדם מעלים מס מדובר בגזל כפול: גם מקופת המדינה וגם מכלל האזרחים משלמי המסים. בתי המשפט שתפקידם ליצור הרתעה, להפחית או למגר כליל את העלמות המס נוקטים במדיניות ענישה חמורה לצורך הרתעת הציבור.

בפרקטיקה בתי המשפט מטילים עונשים חמורים על מעלימי המס, אולם נדמה כי דווקא החברה הישראלית מקלה ראש בעבירות המס ועברייני המס לא נחשבים בענייני החברה כ'עבריינים'.
ככלל, רכיבי הענישה כוללים מאסר מאחורי סורג ובריח שנע בין 10 חודשי מאסר ועד מספר שנות מאסר. תקופת המאסר תלויה בפרמטרים שונים כגון: נסיבות ביצוע העבירות, כמות העבירות, היקף העבירות, התקופה בה בוצעה העבירות, נסיבות אישיות של הנאשם, נסיבות משפחתיות, עבר פלילי, ושיקול נוסף משמעותי לעונש הינו האם הוסרו המחדלים, כלומר האם המס שנגרע מקופת המדינה כתוצאה מביצוע העבירות שולם. אולם על אף שכאמור מדיניות הענישה בגין עבירות של העלמת מס הינה מאסר, קיימים מקרים בהם בית המשפט גוזר את העונש לקולא ומסתפק בעונש מאסר לריצוי בעבודות שירות, ואף פחות מכך, אך חשוב להבין כי זהו החריג ולא הכלל.

המרת העבירה בתשלום כופר

הליך הכופר הינו הליך שמעוגן בחוקי המס לרבות בפקודת מס הכנסה, חוק מע"מ, פקודת המכס וחוק מיסוי מקרקעין. דרך המלך לסיום הליך פלילי הינו המרתו בכופר. המשמעות הינה כי ככל ומוגשת בקשת כופר שמאושרת והכופר משולם מסתיים ההליך הפלילי ללא הגשת כתב אשום, ללא הרשעה וללא כל ענישה. בקשת כופר ניתן להגיש רק בגין עבירות של העלמת מס, כלומר רק בגין העבירות המהותיות בחוקי המסים, ולא בגין העבירות הטכניות שצוינו כגון אי הגשת דוחות במועד אותן ניתן להמיר בקנס מנהלי שהינו הליך אחר ושונה מהליך הכופר אבל פועל לפי אותו עקרון.

את בקשת הכופר ניתן להגיש בכל שלב מרגע פתיחת החקירה בחשד לעבירות העלמת מס ועד להגשת כתב האישום. במקרים חריגים, ניתן להגיש את בקשת הכופר גם לאחר שהוגש כתב האישום אולם בנוסף לאישור וועדת הכופר, ההליך מצריך בנוסף את הסכמת היועץ המשפטי לממשלה לעיכוב הליכים וסיכויי הבקשה קטנים יותר.

ככל שהתיק בשלבי החקירה, בקשת הכופר מוגשת ליחידה החוקרת וככל שהסתיימה החקירה והתיק הועבר לפרקליטות, הבקשה תוגש לפרקליטות. היחידה החוקרת או הפרקליטות נותנים את המלצתם לבקשת הכופר ומעבירים את הבקשה יחד עם דוח סיכום החקירה לוועדת הכופר להחלטתה.

לקריאה נוספת אודות הליך הכופר לחץ כאן.

דוגמאות לתיקים שטופלו במשרדנו

הגשת דוחות מס הכנסה כוזבים

עצמאי העוסק בתחום החקלאות הואשם בעבירות של העלמת מס, בגין הגשת דוחות שנתיים הכללו הוצאות שכר פיקטיביות שהובילו לכך שהוא התחמק מתשלום מס בהיקף של כ-3 מיליון ₪.
בהסדר טיעון כתב האישום תוקן לעבירות פחותות בעלות יסוד נפשי של רשלנות לפי סעיף 217 לפקודת מס הכנסה, חלף העבירות של כוונה להעלמת מס שהיו במקור, ולאחר שהסיר מחדלים ושילם את המס שנגרע מקופת המדינה, נגזר דינו לשישה חודשי עבודות שירות וקנס בסך 350 אלף ₪.

לקריאה נוספת לחץ כאן

העלמת הכנסות שכ"ד

רשות המסים פתחה בחקירה כנגד פנסיונר שהשכיר ארבע דירות, בגין עבירות של אי דיווח על הכנסות שכר הדירה. בעקבות קבלת מכתב שימוע מפרקליטות מיסוי וכלכלה, בטרם הגשת כתב האישום, פנה הלקוח למשרדנו שהגיש עבורו בקשת כופר שהתקבלה וההליכים הפלילים הסתיימו.

לקריאה נוספת לחץ כאן

חשבוניות פיקטיביות

כתב אישום הוגש בגין עבירות הוצאה וקיזוז של חשבוניות פיקטיביות בהיקף מע"מ של כ-24 מיליון ₪. במסגרת הסדר טיעון נגזר עונש מקל של 19 חודשי מאסר לאחר שהוכחנו פגמים מהותיים בהתנהלות הפרקליטות.

לקריאה נוספת לחץ כאן

העלמת הכנסות מגניבה

חשב שהואשם בעבירות של גניבה בידי מורשה, והעלמת הכנסות בהיקף של כחצי מיליון שקלים. במסגרת הסדר טיעון החשב נידון ל- 9 חודשים של עבודות שירות וקנס של 15,000 שקלים, וזאת לאחר שהשיב את חובותיו והסיר את המחדלים.
לקריאה נוספת לחץ כאן

מקרה נוסף של רואה חשבון ששימש חשב בחברה גדולה, והואשם בעבירות של גניבה בידי מורשה, רישום כוזב במסמכי תאגיד, העלמת מס והלבנת הון. בית המשפט המחוזי גזר את דינו ל-18 חודשי מאסר בפועל, ובמסגרת ערעור בית המשפט העליון הקל את עונשו ל-12 חודשי מאסר בפועל.

לקריאה נוספת לחץ כאן

לקריאה נוספת על עבירות מס של מייצגים לחצו כאן.

צפו במאמר שלנו בבטאון רואי החשבון על אחריותו הפלילית של המייצג.

העלמת הכנסות מחשבון בנק בחו"ל

במשך שנים החזיקו זוג ישראלי כספי ירושה בהיקף גבוה בבנק בחו"ל, הכסף הושקע בשוק ההון ורווחי ההון לא דווחו לרשות המסים. בתיק הוגשה בקשה לגילוי מרצון שהתקבלה, המס שולם ובני הזוג זכו בקבלת חסינות מפני העמדה לדין פלילי בשל עבירות העלמת המס שביצעו.
לקריאה נוספת לחץ כאן

העלמת הכנסות עסקיות

אדם שרשם על שמו עסק, הועמד לדין בגין הסתרת בעליו האמיתי של העסק, ובכך שסייע לו להעלים הכנסות בהיקף של כמיליון ₪. לפי כתב האישום, השניים, הבעלים הרשום והאמיתי, לא ניהלו ספרים כדין, הסתירו את העסקאות שביצעו וקיבלו תשלומים במזומן בלבד לצורך התחמקות מתשלום מס. עוד נטען כי השניים העסיקו מוכר ושילמו לו במזומן בלבד, ללא תלוש שכר כחוק ובלי לנכות עבורו תשלומים שונים. עונשו נגזר ל-135 ימים של עבודות שירות וקנס ע"ס 10,000 שקל.

לקריאה נוספת לחץ כאן

כיצד עורך דין יוכל להוציא אתכם מהבוץ כשקיים חשד לעבירות מס?

ההליך המשפטי הינו מורכב ארוך, והאופן שבו ינוהל וההחלטות הרבות שיתקבלו בתיק, עשויים לשנות את תוצאת התיק באופן משמעותי ביותר. גם כאשר קיימות ראיות טובות להרשעה, יש הרבה מאוד עבודה משפטית ומקצועית שיכולים להקל משמעותית לעניין העונש. לניהול משפט פלילי בגין העלמת מס יש להתייחס ברצינות מרבית ולהשקיע את כל המשאבים בבחירת עו"ד מומחה בהעלמת מס, אשר עשוי לשנות את גורל התיק וגורל הלקוח שחירותו מונחת על הכף.